Система налогообложения для стоматологии в 2026 году: ИП или ООО, какой режим выбрать

1. Коротко о главных изменениях 2026 года
2. Особенности налогового и бухгалтерского учета в стоматологии
3. Какие режимы налогообложения доступны стоматологической клинике в 2026 году
4. Льготы для стоматологии: НДС и налог на прибыль 0%
5. Страховые взносы для стоматологии в 2025-2026 годах
6. Какой режим под какой формат стоматологии в 2026 году
7. Регистрация налогоплательщика и выбор ОКВЭД для стоматологии
8. Смена налогового режима стоматологии: добровольная и вынужденная
9. Типичные ошибки при выборе режима налогообложения стоматологии
10. Часто задаваемые вопросы (FAQ)
11. Заключение

Масштабная фискальная реформа 2026 года кардинально изменила правила финансового планирования для всех видов бизнеса, включая сферу медицинских услуг. Чтобы сохранить рентабельность своего учреждения, владельцам стоматологий необходимо заново просчитывать юнит-экономику с учетом Федеральных законов № 176-ФЗ и № 425-ФЗ. Разбираем актуальные режимы налогообложения и рассказываем, как правильно действовать индивидуальным предпринимателям и обществам с ограниченной ответственностью.

Коротко о главных изменениях 2026 года

• Лимит дохода для применения УСН составляет 490,5 млн рублей в год (с учетом коэффициента-дефлятора 1,090), а максимально допустимая численность персонала — до 130 человек.
• Порог выручки для работы на Патентной системе (ПСН) снижен до 20 млн рублей в год с последующим поэтапным сокращением до 15 млн рублей в 2027 и 10 млн рублей в 2028 гг. соответственно.
• Ставки НДФЛ для ИП на общей системе и заработных плат врачей рассчитываются по пятиступенчатой прогрессивной шкале: 13%, 15%, 18%, 20% и 22% в зависимости от диапазона дохода. Для ООО действует отдельная шкала — 13% до 2,4 млн руб. и 15% свыше. 
• Не платить налог на добавленную стоимость можно при условии наличия у стоматологической клиники действующей медицинской лицензии (согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
• Медицинские организации (ООО) на общей системе (ОСНО) имеют законное право применять ставку 0% по налогу на прибыль, но только при строгом выполнении условий ст. 284.1 НК РФ.
• Автоматизированная упрощенная система (АУСН) может применяться предпринимателями с доходом до 60 млн рублей и штатом до 5 сотрудников.
• Плательщики УСН с доходом свыше 20 млн рублей обязаны уплачивать НДС, выбирая между льготными (5% или 7%) и базовой ставками.

Подробный разбор механики законодательных нововведений читайте в статье Ключевые налоговые поправки 2026 и их влияние на сферу стоматологических услуг.

Особенности налогового и бухгалтерского учета в стоматологии

Фундаментальным отличием стоматологического бизнеса от большинства других сфер является привязка налоговых льгот к наличию медицинской лицензии. Без этого документа клиника автоматически лишается права на нулевые ставки по налогу на прибыль и освобождение от НДС, что делает бизнес нерентабельным.

Кроме того, стоматологии нужно вести скрупулезный учет расходных материалов. Композитные материалы, анестетики, титановые имплантаты и слепочные массы списываются строго по утвержденным внутренним нормам расхода на каждую оказанную услугу. В свою очередь, работа с драгоценными металлами и сплавами требует постановки на специальный учет и регулярной сдачи отчетности в Пробирную палату РФ.

Не менее важным аспектом выступает кассовая дисциплина. Оказание платных медицинских услуг не входит в перечень исключений № 54-ФЗ — все расчеты с пациентами должны проходить с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) с выдачей фискального чека. Также необходимо вести раздельный учет услуг, которые не попадают под льготу ст. 149 НК РФ и облагаются НДС: отбеливание зубов, продажа средств домашней гигиены (ирригаторов, паст) и т. д. 

Чек-лист обязательных документов клиники

• Действующая лицензия на осуществление медицинской деятельности с приложением конкретных видов работ (терапия, ортопедия, хирургия);
• Договор на оказание платных медицинских услуг, соответствующий требованиям Постановления Правительства РФ № 1006 (с обновлениями);
• Бланки Информированного добровольного согласия (ИДС) пациента на каждый вид медицинского вмешательства;
• Оформленная медицинская амбулаторная карта стоматологического больного по форме 043/у (или 037/у-88 для детского приема);
• Детализированный акт об оказании медицинских услуг с приложенным фискальным кассовым чеком;
• Письменное согласие субъекта на обработку персональных данных согласно нормам ФЗ-152;
• Документы, регламентирующие гарантийные обязательства на пломбы и ортопедические конструкции;
• Утвержденная приказом руководителя Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Детальное руководство по организации бухучета можно найти в нашей статье Как правильно вести бухгалтерский учет в стоматологической клинике.

Какие режимы налогообложения доступны стоматологической клинике в 2026 году

Российское законодательство в 2026 году предоставляет медицинскому бизнесу четыре основных налоговых режима: ОСНО, УСН, ПСН и АУСН. Режим самозанятого для стоматологии неприменим: медицинская лицензия выдается только ИП или юрлицу. Кроме того, самозанятый не может нанимать работников по трудовым договорам. 

ОСНО для стоматологии: когда выгоден и какие льготы

Общая система налогообложения применяется по умолчанию и является единственно возможным вариантом для крупных сетевых клиник, не проходящих по лимитам других налоговых режимов. С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль для ООО составляет 25%; ИП уплачивают НДФЛ по прогрессивной шкале, от 13% до 22%.

В свою очередь, базовая ставка НДС с 1 января 2026 года установлена на уровне 22%. Однако, как уже упоминалось выше, наличие медицинской лицензии автоматически дает стоматологической клинике право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Общая система налогообложения выгодна, если клиника работает как ООО, используя возможность применения ставки 0% по налогу на прибыль по ст. 284.1 НК РФ. Кроме того, ОСНО необходима при сотрудничестве с корпоративными клиентами в рамках программ Добровольного медицинского страхования (ДМС).

УСН для стоматологии: «Доходы» или «Доходы минус расходы»

Упрощенная система налогообложения подходит клиникам с лимитом дохода до 490,5 млн рублей и штатом до 130 человек. Ставка 6% «Доходы» оптимальна для стоматологий, где доля подтвержденных расходов составляет менее 60% от валовой выручки. Это позволяет ИП без наемных сотрудников уменьшать исчисленный налог на 100% уплаченных страховых взносов, а работодателям — до 50%.

Ставка 15% «Доходы минус расходы» (в регионах — до 5%) выгодна ортопедическим и имплантологическим клиникам, где производственные затраты превышают 60% оборота. При этом важно помнить, что при убытках необходимо будет уплатить 1% налога от доходов. Кроме того, с 2026 года «упрощенцы» с выручкой более 20 млн рублей за предыдущий год обязаны уплачивать НДС (за исключением услуг, которые попадают по действие пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

ПСН для стоматологии в 2026 году

Патентная система налогообложения доступна индивидуальным предпринимателям с медицинской лицензией, чей годовой доход не превышает 20 млн рублей в год (с запланированным снижением до 15 млн руб. в 2027 году). Применение патента возможно, только если субъектом РФ принят соответствующий региональный закон.

Максимальная численность наемного персонала по всем патентным видам деятельности не может превышать 15 человек. Стоимость самого патента не зависит от реальной выручки: она рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода, устанавливаемого муниципальными властями на срок от 1 до 12 месяцев.

Для получения права на применение ПСН нужно подать заявление в налоговую инспекцию за 10 рабочих дней до начала планируемой даты использования патента. При уплаченных страховых взносах стоимость патента может быть снижена (до 100% для ИП без штата и до 50% при наличии сотрудников). 

АУСН для микро-кабинета стоматологии

Автоматизированная упрощенная система налогообложения подходит как ИП, так и ООО, однако на практике чаще всего используется стоматологами, имеющими свой кабинет с 1-3 ассистентами. Список субъектов РФ, где доступна АУСН, обновляется по мере принятия региональных законов; действие режима продлится до 31 декабря 2027 года.

АУСН имеет жесткие лимиты: годовой доход не должен превышать 60 млн рублей, а численность персонала ограничена 5 сотрудниками. Кроме того, расчетный счет клиники должен обслуживаться исключительно банком-партнером ФНС. Налоговая ставка может быть 8% («Доходы») или 20% («Доходы минус расходы»).

Ключевое преимущество АУСН заключается в освобождении от уплаты страховых взносов за наемных сотрудников (кроме 2 750 руб. в год на травматизм). При АУСН также отсутствует необходимость заполнять налоговую декларацию — инспекция самостоятельно рассчитывает сумму платежа на основе данных онлайн-касс и банковских выписок. 

Льготы для стоматологии: НДС и налог на прибыль 0%

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализация медицинских услуг может быть освобождена от уплаты НДС при условии наличия действующей лицензии на конкретный вид деятельности. Если же, например, врач-ортодонт осуществляет прием, но профиль «Ортодонтия» не включен в лицензию, такой тип выручки облагается НДС по полной ставке 22% (+ штраф по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ).

Кроме того, данная льгота не распространяется на косметические услуги, эстетическое отбеливание зубов и розничную продажу зубных щеток, паст или ирригаторов. При совмещении льготируемой лечебной практики и облагаемой коммерческой деятельности (продаже сопутствующих товаров), бухгалтерия обязана вести раздельный учет сумм налога.

Ставка 0% по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ)

Стоматологическая практика включена в утвержденный Перечень медицинских услуг, реализация который позволяет применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого клиника обязана непрерывно в течение всего налогового периода соблюдать 5 условий ст. 284.1 НК РФ:

• Действующая медицинская лицензия.
• Доля доходов от профильной медицинской деятельности — не менее 90% от совокупной выручки.
• Не менее наемных 15 работников в штате.
• Не менее 50% медицинского персонала с действующим сертификатом специалиста или свидетельством об аккредитации.
• Отсутствие денежных операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Заявление на применение льготы подается в налоговый орган не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода (года). Нарушение хотя бы одного из критериев влечет за собой утрату права на применение ставки 0% — вместо этого производится доначисление налога по ставке 25% с пенями.

Страховые взносы для стоматологии в 2025-2026 годах

Для ИП размер взносов за расчетный период 2026 года составляет 57 390 рублей. Дополнительно уплачивается 1% с дохода более 300 000 рублей в год; при этом предел такого взноса ограничен суммой 321 818 рублей.

Страховые взносы за наемных врачей и администраторов начисляются по единому тарифу 30% в пределах установленной базы 2 979 000 рублей. Суммы больше этой облагаются по тарифу 15,1%.

Кроме того, стоматологии на АУСН необходимо уплачивать взносы на травматизм в Социальный фонд (ФСС). Согласно Постановлению Правительства РФ № 1729, фиксированная ставка в 2026 году составляет 2959 рублей в год. 

Для подавляющего большинства частных клиник на 2-3 кресла оптимальным вариантом остается УСН «Доходы минус расходы». Небольшим стоматологическим кабинетам имеет смысл использовать АУСН или ПСН (отслеживая превышение лимита в 20 млн рублей), а крупным сетевым учреждениям — ОСНО (ради применения нулевой ставки налога на прибыль).

Какой режим под какой формат стоматологии в 2026 году

Сценарий 1: ИП-стоматолог, 1 кресло, доход до 15 млн ₽

• Оптимальный налоговый режим: Патентная система налогообложения или УСН «Доходы» 6% (также доступна АУСН).
• Условия применения: Индивидуальный предприниматель, чей штат не превышает 15 человек, а годовой оборот укладывается в лимит 20 млн рублей.
• Ключевые преимущества: простота учета и отсутствие сложных налоговых деклараций при работе на ПСН; возможность законно уменьшить стоимость патента или налог по УСН на уплаченные страховые взносы.
• Налоговая нагрузка и НДС: при патенте — фиксированная стоимость, при УСН «Доходы» — 6%; отсутствие обязательств по уплате НДС при совокупной выручке < 20 млн рублей.
• Риски и ограничения: при патенте — превышение лимита выручки в 20 млн рублей приводит к автоматическому «слету» с ПСН и перерасчету налогов по правилам УСН или ОСНО.

Сценарий 2: ООО, 2-3 кресла, доход 20-80 млн ₽

• Оптимальный налоговый режим: УСН «Доходы минус расходы» 15% или УСН «Доходы» 6% (если доля материальных расходов составляет менее 60%).
• Условия применения: ООО или ИП со штатом до 130 сотрудников и годовым оборотом до 490,5 млн рублей.
• Ключевые преимущества: экономия на налогах при закупке дорогих расходных материалов (имплантаты, костный материал, слепочные массы) и оплате нарядов сторонней зуботехнической лаборатории при выборе объекта «Доходы минус расходы».
• Налоговая нагрузка и НДС: налог уплачивается с разницы между доходами и расходами; обязанность уплачивать НДС возникает при выручке более 20 млн рублей, однако налогом облагаются только продажа сопутствующих товаров (пасты, ирригаторы) и эстетические медуслуги.
• Риски или ограничения: необходимость документального подтверждения каждой статьи расходов (чеки, закрывающие акты, накладные) и обязанность платить минимальный налог в размере 1% от валового оборота при убытках.

Сценарий 3: Сетевая клиника, доход 100+ млн ₽

• Оптимальный налоговый режим: Общая система налогообложения с активацией льготной ставки 0% по налогу на прибыль.
• Условия применения: ООО с превышением лимитов УСН, в чьем штата состоит не менее 15 сотрудников, 50% из которых имеют действующие сертификаты или аккредитацию.
• Ключевые преимущества: отсутствие потолка по выручке и численности персонала, свободный доступ к работе с корпоративными контрактами по программам ДМС.
• Налоговая нагрузка и НДС: возможность обнулить налог на прибыль по ст. 284.1 НК РФ и получить право на освобождение от уплаты НДС 22% за профильные медицинские услуги на основании ст. 149 НК РФ (при наличии лицензии).
• Риски и ограничения: доначисление налога на прибыль по ставке 25% с пенями и запрет на повторное использование льготы на ближайшие 5 лет при нарушении хотя бы одного из пяти условий ст. 284.1 НК РФ.

Регистрация налогоплательщика и выбор ОКВЭД для стоматологии

Процесс легализации бизнеса начинается с определения организационной формы. Ключевая разница между ИП и ООО заключается в том, что индивидуальный предприниматель имеет право свободно распоряжаться наличной выручкой, однако при этом не может привлекать инвесторов в уставный капитал или открывать филиалы с партнерами.

Что касается выбора ОКВЭД, то основным кодом для стоматологий является 86.23 «Стоматологическая практика». Для охвата дополнительных коммерческих направлений можно использовать 86.21 (Общая врачебная практика), 86.90.9 (Прочая деятельность в области медицины) и 47.74 (Торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях).

Уведомление о применении УСН подается в течение 30 календарных дней с момента регистрации, заявление для работы на патенте — за 10 рабочих дней до начала деятельности. Подключение к АУСН осуществляется через личный кабинет ФНС или партнерский банк. Завершающим этапом регистрации выступает получение лицензии, постановка на учет в СФР и регистрация ККТ.

Смена налогового режима стоматологии: добровольная и вынужденная

Добровольный переход с УСН на ОСНО осуществляется только с начала следующего календарного года (уведомление подается до 15 января). Вынужденная миграция с УСН на общую систему происходит в том квартале, когда выручка клиники превысит дефлированный порог в 490,5 млн рублей. Об этом факте необходимо сообщить в ФНС по форме 26.2-2 в течение 15 дней после окончания квартала.

Примечание: с 30 июля 2026 отдельные формы 26.2-1, 26.2-2, 26.2-3 заменяются единой формой КНД 1154004.

При превышении выручки в 20 млн рублей на патенте ИП обязан подать заявление в течение 10 рабочих дней, после чего налоговая база пересчитывается по правилам УСН или ОСНО с первого дня действия патента. Если оборот клиники на УСН превысил 20 млн рублей, необходимо до 31 декабря текущего года уведомить в налоговую инспекцию о выборе пониженной ставки (5% или 7%) на будущий год.

Типичные ошибки при выборе режима налогообложения стоматологии

• УСН «Доходы» 6% при большой доле материальных расходов. Если клиника тратит более 60% оборота на зуботехническую лабораторию и имплантаты, ставка 6% с валовой выручки приводит к колоссальной переплате налогов по сравнению с режимом 15%.
• Оказание профильных услуг без включения этого вида деятельности в медлицензию. В этом случае клиника рискует не просто получить штраф по ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ (помимо обложения выручки НДС по ставке 22%), но и попасть под уголовную ответственность по ст. 235 УК РФ (при причинении вреда здоровью пациента).  
• Отсутствие уведомления о выборе ставки НДС. Если клиника на УСН превысила порог выручки в 20 млн рублей и вовремя не уведомила ФНС о выборе льготных 5% или 7%, налоговая по умолчанию применит базовую ставку 22%.
• Несоблюдение пропорции «90% медицинских доходов» на ОСНО. Продажа сопутствующих товаров, доля которых превышает 10% в общей массе выручки, моментально лишает клинику права на ставку 0% по налогу на прибыль.
• Игнорирование прогрессивной шкалы НДФЛ. При найме востребованных специалистов с зарплатами от 2,4 млн рублей в год необходимо закладывать в ФОТ повышенные ставки НДФЛ (15-22%), которые будут удерживаться из доходов врачей.
• Отсутствие раздельного учета. Если клиника оказывает и медицинские, и косметологические (облагаемые НДС) услуги, отсутствие раздельного бухгалтерского учета гарантирует претензии и доначисления от инспекторов ФНС.
• Опоздание с подачей заявления на ПСН. В этом случае ИП автоматически переходит на ОСНО или УСН, что повлечет за собой необходимость уплачивать налоги по более высоким ставкам и сдавать отчетность. 
• Ошибка в основном коде ОКВЭД при регистрации. Указание неправильного кода ОКВЭД искажает юридический статус бизнеса в государственном реестре ЕГРЮЛ/ЕГРИП, что лишает клинику права применять нулевую ставку по налогу на прибыль и приводит к отказу в выдаче медицинской лицензии.
• Уплата налога по УСН без вычета страховых взносов. ИП без наемных сотрудников теряет возможность обнулить свой налог вплоть до 100%, а работодатели с наемным штатом упускают возможность сократить исчисленный налог ровно наполовину (50%).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Может ли стоматолог открыть ИП?

Да, физлицо с высшим медицинским образованием имеет полное право зарегистрироваться в качестве Индивидуального предпринимателя и получить лицензию для открытия частного кабинета.

Какую систему налогообложения выбрать стоматологии в 2026 году?

Выбор зависит от масштабов бизнеса. Кабинету с одним креслом и выручкой до 20 млн рублей выгодно применять ПСН или АУСН. Клинике с материалоемкими процедурами (имплантация) подойдет УСН 15% «Доходы минус расходы». Сетевому учреждению с оборотом свыше 490,5 млн рублей нужна ОСНО с возможностью льготной ставки 0% по налогу на прибыль.

Можно ли работать на патенте после снижения лимита до 20 млн рублей?

Да, ИП имеет право продолжить работу на ПСН в 2026 году, если совокупный доход от патентных видов деятельности не превышает установленный порог в 20 млн рублей.

Освобождается ли стоматология от НДС с 2026 года?

Да, несмотря на введение НДС для бизнеса на УСН с доходом свыше 20 млн рублей, реализация стоматологических услуг попадает под действие ст. 149 НК РФ (при наличии действующей лицензии).

Можно ли применять ставку 0% по налогу на прибыль для стоматологической клиники?

Да, организации (ООО) на общей системе могут бессрочно применять ставку 0% согласно ст. 284.1 НК РФ. Для этого необходимо соблюдать 5 условий: иметь лицензию, штат от 15 человек и минимум 50% врачей с сертификатами, а также получать 90% доходов от медицинских услуг и не торговать векселями.

Какой ОКВЭД у стоматологии?

Основным кодом для регистрации бизнеса является ОКВЭД 86.23 «Стоматологическая практика».

Подходит ли АУСН для небольшого кабинета?

Да, если доход кабинета не превышает 60 млн рублей, а штат — 5 человек. Главное преимущество такого подхода: освобождение от необходимости платить страховые взносы за сотрудников.

Какие страховые взносы платит стоматолог, который работает как ИП?

Предприниматель обязан уплатить фиксированный платеж «за себя» в размере 57 390 ₽. Если годовой доход учреждения превышает 300 000 рублей, дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения.

ИП или ООО для стоматологии — что выбрать?

ИП подходит для частных кабинетов и небольших клиник, которые не планируют расширение. ООО необходим, если планируется открытие масштабной сети с несколькими филиалами.

Заключение

Чтобы выбрать оптимальный налоговый режим, собственникам бизнеса требуется провести тщательный аудит структуры расходов, оценив свой годовой оборот и сравнить его с новыми лимитами. Автоматизировать сбор данных для налоговой можно с помощью 1С:Медицина. Стоматологическая клиника. Внедрение программы обеспечит раздельный учет доходов, а также поможет контролировать списание дорогостоящих материалов и расчет заработной платы персонала.